石油市场是正在走向完全竞争的寡头垄断。中国的化妆品市场是全世界最大的新兴市场，在短短的20多年里，中国化妆品行业从小到大，由弱到强，从简单粗放到科技领先、集团化经营，全行业形成了一个初具规模、极富生机活力的产业大军。税负转嫁的方式（一般方式） 1、前转（forward shifting) 也被称为“顺转”。即纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应纳税款转移给商品的购买者。 一般认为，前转是税负转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在商品和劳务税收场合，商品和劳务税的转嫁过程如下： A → B → C → D → E 原材料生产者 制造商 批发商 零售商 消费者 2、后转（backward shifting) 也称为“逆转”。即纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应缴纳的税收转给商品或生产要素供给者。 例如，在供大于求的汽车消费市场上，汽车销售商很难把税负转嫁给消费者，为了保证一定数量的销售额，只好通过压低汽车制造商的供给价格转嫁部分税负。其过程如下： A ← B 汽车制造商 汽车销售商 （箭头表示税负转嫁的方向） （箭头表示税负转嫁的方向） * 二．税负转嫁的方式（一般方式） 3、混转 就是纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以同时把税负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。其过程如下： A ← B → C 汽车制造商 汽车销售商 消费者 * 二．税负转嫁的方式（特殊方式） 4、消转（diffused shifting) 也被称为税收转化。指纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部分消化掉。这既不是提高销售价格的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负，所以被称为消转。 消转要具备一定的条件，如生产成本有减少的空间，商品销售量可能扩大有可能降低单位商品的成本、有可采用的新技术以及税负不重等。 消转实质上是用生产者应得的超额利润抵补税负，实际上不转嫁，由纳税人自己负担。 5、税收资本化(capitalization taxation) 应税物品（主要是土地和其他收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中做一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。 * 三．影响税负转嫁的主要因素及转嫁机理 1、税负转嫁与税种的形式 （1）流转税税负容易转嫁，转嫁的程度取决于商品定价方式(计划价或市场价)、价格弹性、征税范围等因素。 （2）所得税中个人所得税一般不能转嫁，企业所得税的转嫁问题比较复杂，一般认为企业所得税具有税负转嫁的可能性：一是企业有可能通过提高商品价格的方式将税负转嫁给消费者负担，二是企业有可能通过降低职工工资的方式将税负转嫁给企业职工负担，当然，税负也有可能无法转嫁出去，而由企业所有者负担。 （3）财产税包括对财产所得或财产交易征税。财产所得税的税负转嫁类似于企业所得税，税负可能会通过提高租金方式转嫁给土地或房屋使用者负担；财产交易税的税负转嫁类似于流转税，税负可能由财产卖方或买方负担。 * 2、税负转嫁与定价方式 （1）在市场定价方式下，流转税作为商品价格的组成部分，其税负可以通过商品价格变动而发生转嫁，转嫁程度取决于价格弹性、征税范围等因素。 （2）在计划价格下，税收难以通过影响商品价格变动而发生税负转嫁。 （3）市场竞争状况也会对税负转嫁及其归宿产生不同影响。例如完全竞争条件和垄断条件下由于定价方式也存在差异，所以税收对价格变动的影响会有所不同，税负的归宿也会有所不同。 * 3、税负转嫁与供求弹性 在市场价格下，流转税通过影响商品价格变动引起税负转嫁，转嫁程度主要取决于商品的供给和需求弹性力量对比。 （1）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁。因为供给弹性较大，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期待的价格水平上销售出去，税款也易随之转嫁；需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也易实现税负转嫁。 （2）供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。因为供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难；需求弹性较大的商品，买方可通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。 （3）供给弹性大于需求弹性，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性，税负转嫁困难；供给弹性等于需求弹性，供需双方共同负担税收，税负转嫁部分实现。 * 4、税负转嫁与征税范围 （1）对需求方而言，征税范围窄，消费者选择替代商品的余地较大，税负更多趋向于由生产者负担；征税范围广，消费者选择替代商品余地较小，税负更多趋向于由消费者负担。 （2）对供给方而言，征税范围窄，生产者选择转换生产的余地较大，税负更多趋向于由消费者负担；征税范围广，生产者选择转换生产的余地较小，税负更多趋向于由生产者负担。
